各省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局，各计划单列市财政局、税务局：

　　经研究，对增值税一般纳税人1994年期初存货已征税款的计算和处理问题，补充通知如下：

　　一、关于年初存货已征税款的处理问题

　　（一）纳税人动用年初存货，准许按季抵扣动用部分的已征税款，即：季末存货余额小于年初存货余额部分的已征税款，经税务机关批准后， 可转入季度终了后次月的进项税款给予抵扣。每季是否动用了年初存货，视不同情况分别按以下办法确定：

　　一季度末存货余额小于年初存货余额的，即为在一季度动用了年初存货；二季度末存货余额小于二季度初存货余额的，即为二季度继续动用了年初存货。

　　如果一季度末存货余额大于年初存货余额（一季度未动用年初存货）二季度末存货余额小于年初存货余额的，即为在二季度才开始动用年初存货。

　　后两个季度是否动用年初存货，其确定的方法同上。即在计算期以前各季度均未动用年初存货的，应以计算期期末存货余额同年初存货余额相比；计算期以前各季度凡有动用年初存货的，应以计算期期末存货余额同以前动用季度（最后一个季度）的季末存货余额相比。

　　对商业企业今年一、二月份动用年初存货的确定以及从一季度开始，如何按季抵扣，亦按以上办法处理。

　　纳税人必须正确计算动用年初存货的已征税款，并如实填报《年初存货动用情况申报表》税务征收机关应进行认真审核，并建立审批制度， 经过批准方能转入当期进项税额予以抵扣，并按偷税进行处罚。

　　（二）凡增值税一般纳税人，如因破产、解散、 停业等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电等少量货物的，其年初存货在今年动用部分的已征税款可逐月计算抵扣。

　　（三）因动用年初存货而准予抵扣的已征税款，按下列公式计算：

　　准予抵扣已征税款 = （期初存货余额-期末存货余额）×年初存货的已征税款/年初存货余额

　　公式中的期初、期末的具体时间，根据本条前两项规定，视不同情况分别确定。存货余额，均为不含已征税款的金额。

　　二、关于如何确定钢坯、钢材生产企业1994年期初存货的实际采购成本和扣除问题。

　　钢坯、钢材生产企业1994年期初存货（以下简称年初存货）的实际采购成本和扣除率，应按国税明电[1993]070号所附《增值税企业1994年期初存货已征税款计算办法》的统一规定确定。即：不仅要计算年度存货中外购的生铁、钢锭、废钢铁、钢坯、 钢材的已征税款，还要计算年初存货中其他外购项目的已征税款，其扣除率也应按14%或10%执行。

　　三、关于1994年取得以前年度购货发票的处理问题

　　根据国税明电[1994]001号通知的规定，增值税一般纳税人在1994年1月1日以前购进货物，1994年1月1日以后才收到进货发票的，在1994年2月1日以前报经主管税务机关审核后，该项购进货物可作为年期初存货计算已征税款。在1994年2月1日前未报主管税务机关审核的，不得作为年期初存货，也不得作为当期购进货物计算进项税额。 鉴于目前企业之间债务拖欠情况仍转为普遍，相当一部分企业去年购货的发票在今年2月1日以前无法取得，因此不再以今年2月1日为期限，凡在今年6月底以前取得该项购货发票的，报经主管税务机关审核后，均可作为年初存货计算已征税款。在今年6月底以前未报主管税务机关审核的，不得作为年初存货，也不得作为当期购进货物计算进项税额。

财政部 国家税务总局
一九九四年四月六日

                                  填报说明
         1、期初数指94年初余额，对中途转为一般纳税人的，期初数为认定一般纳税人之前的月初余额数。
         2、本期动用期初存货=期初存货余额―以前累计动用期初存货―本期末存货余额。
         3、本期准予抵扣已征税款+本期动用期初存货×14%或10%
         4、公式中的期初、期末的具体时间，均按国家税务总局（94）财税19号文中第（一）、（二）条规定办理，存货余额均不含已征税款的金额。
          5、期初存货如动用应填写申请表。一式三份于季末10日内连同增值税申报表报税务征收机关，经税务征收机关审核批准后，二份留税务征收机关，一份退还企业作为计算本期期初进项税额的凭证。
                                                          一九九四年六月八日
        
                                                 动用期初存货已征税款申请表
                                                            199      年                 季度
企业名称（盖章）：                                                                                       金额单位：           元
         1、累计动用期初存货（    ）元；           2、已征税款（        ）元；
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│              项目  │存    │期初存货│本期动│本期准予抵扣已征税款　│　　　1　  　　│
│　  税率      　│货    │            　│用期初├─────┬─────┬───────┤  
│时间    　　　│余额│已征税款│存货　│企业申报数│税务核定数│　　　2 　 　　│
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│　　　│合计│　　│　　　　│　/   　│　　/   　　│　　/   　　│专管员审核意见││            ├──┴───────────────────────────────┤│期初数│14%│　　│　　　　│　 /  　│　　/   　　│　　/  　　│　　　　　　　│
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│　　　│10%│　　│　　　　│　/   　│　　/   　　│　　/   　　│　　　　　　　│
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│　　　│合计│　　│　　　　│　/   　│　　/   　　│　　/   　　│　　　　　　　││调整后├──┴───────────────────────┤　　　　　　　││期初数│14%│　　│　　　　│　/   　│　　/   　　│　　/   　　│　　　　　　　│
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│　　　│10%│　　│　　　　│　/   　│　　/   　　│　　/   　　│　　　　　　　│
├───┬──┴──┴────┴───┴─────┬─────┬───────┤
│　　　│合计│　　│　　　　│　　　│　　　　　│　　　　　│县(市区)局、分││            ├──┴───────────────────────┤局、审批意见　││上季末│14%│　　│　　　　│　　　│　　　　　│　　　　　│　　　　　　　│
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│　　　│10%│　　│　　　　│　　　│　　　　　│　　　　　│　　　　　　　│
├───┬──┴──┴────┴───┴─────┬─────┤　　　　　　　│
│　　　│合计│　　│　　　　│　　　│　　　　　│　　　　　│　　　　　　　││            ├──┴───────────────────────┤　　　　　　　││本季末│14%│　　│　　　　│　　　│　　　　　│　　　　　│　　　　　　　│
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│　　　│10%│　　│　　　　│　　　│　　　　　│　　　　　│　　　　　　　│
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             企业负责人：                               财务负责人：                            年          月          日