你局《关于全年一次性奖金单位负担税款计算方法的请示》(京地税个[2005]278号)收悉。经研究，批复如下：
一、根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]089号)第十四条的规定，不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为：
(一)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；
(二)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A)；
(三)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；
(四)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。
二、如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。
三、根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。
【编者提示】：
上文对个人取得不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法予以了明确。
下面通过四个例子说明计算的步骤和还原的结果。
例一： 纳税人取得税后一次性奖金收入，要将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金。
例如：如果纳税人取得税后一次性奖金8000元，应交个人所得税为：
1、找税率和速算扣除数，即8000÷12＝666.67（元），按不含税级距找出不含税所得对应的税率为10%，速算扣除数为25；
2、将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，（8000－25）÷（1－10%）＝8861.11（元）；
3、将含税的一次性奖金数按国税发[2005]9号文的规定计算应纳个人所得税，8861.11÷12＝738.43（元），找出适用税率为10%，速算扣除数为25；
应纳个人所得税税额＝8861.11×10%－25＝861.11（元）。这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放不含税的一次性奖金8861.11元时，应扣缴个人所得税861.11元，员工得到的税后奖金为8000（元）。
例二：如果发放的额度正好在临界点附近时，需要注意第一次找税率和速算扣除数时，是按不含税收入的级距，即国税发[1994]89号附件的税率表一中的第三列“不含税级距”对应找税率和速算扣除数。例如纳税人取得税后一次性奖金5800元，应交个人所得税为：
1、5800÷12＝483.33（元），按不含税级距找出不含税所得对应的税率为10%，速算扣除数为25；
2、将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，（5800－25）÷（1－10%）＝6416.67（元）；
3、将含税的一次性奖金数按国税发[2005]9号文的规定计算应纳个人所得税，6416.67÷12＝534.72（元），找出适用税率为10%，速算扣除数为25；
应纳个人所得税税额＝6416.67×10%－25＝616.67（元）。这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放不含税的一次性奖金6416.67元时，应扣缴个人所得税616.67元，员工得到的税后奖金为6416.67－616.67＝5800（元）。
例三：如果发放资金的额度除12，根据“不含税级距”的规定，速算扣除数为0时，将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金，具体步骤：
例如：纳税人取得税后一次性奖金5600元时，应交个人所得税为：
1、5600÷12＝466.67（元），按不含税级距找出不含税所得对应的税率为5%，速算扣除数为0；
2、将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，5600÷（1－5%）＝5894.74（元）；
3、将含税的一次性奖金数按国税发[2005]9号文的规定计算应纳个人所得税，5894.74÷12＝491.23（元），找出适用税率为5%，速算扣除数为0；
应纳个人所得税税额＝5894.74×5%＝294.74元（元）。
这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放不含税的一次性奖金5894.74元时，应扣缴个人所得税294.74元，员工得到的税后奖金为5894.74－294.74＝5600元。
例四：如果员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，可用奖金收入减去费用扣除标准与工资薪金的差额，用余额计税。
例如：员工当月工资为700元（当地工资薪金的费用扣除额为800元），一次性奖金为4000元。
个人所得税的计税依据为：奖金收入减去费用扣除标准与工资薪金的差额，即4000－（800－700）＝3900（元），对3900元按上述方法计算应代扣缴的个人所得税。具体步骤为：
1、3900÷12＝325（元），按不含税级距找出不含税所得对应的税率为5%，速算扣除数为0；
2、将3900元换算成含税的应纳税所得额，3900÷（1－5%）＝4105.26（元）；
3、按4105.26÷12＝342.11，适用税率5%，速算扣除数为0，计算应纳个人所得税＝4105.26×5%＝205.26（元）。
这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放不含税的一次性奖金4205.26元，减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后为4105.26元，应扣缴个人所得税205.26元，员工得到的税后奖金为4205.26－205.26＝4000元。
