中华人民共和国政府和芬兰共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定
不详
1988-01-01
全文有效
中华人民共和国政府和芬兰共和国政府，愿意缔结关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定，达成协议如下：
第一条 人的范围
本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。
第二条 税种范围
一、本协定适用的现行税种是：
（一）在芬兰：
1、国家所得税；
2、公共税；
3、教会税；
4、对非居民所得源泉扣缴的税；
（以上简称“芬兰税收”）
（二）在中华人民共和国：
1、个人所得税；
2、中外合资经营企业所得税；
3、外国企业所得税；
4、地方所得税。
5、对非居民所得源泉扣缴的税。
（以下简称“中国税收”）
二、本协定也适用于本协定签订之日后增加或者代替现和税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所作的重大变动，在其变动后的适当时间通知对方。
第三条 一般定义
一、在本协定中，除上下文另有解释的以外：
（一）“芬兰”一语是指芬兰共和国；用于地理概念时，是指芬兰共和国领土，和根据芬兰法律以及按照国际法，芬兰有权勘探开发海底和底土自然资源的芬兰领海毗连的区域；
（二）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，是指实施有关中国税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，中国有管辖权和实施有关中国税收法律的所有领海以外的区域，包括海底和底土；
（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指中国或者芬兰；
（四）“人”一语包括个人、公司和其它团体；
（五）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
（六）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；
（七）“国民”一语：
1、在芬兰，是指所有具有芬兰国籍的个人和所有按照该缔约国法律取得其地位的任何法人、合伙企业和团体；
2、在中国，是指具有中国国籍的任何个人和按照中国法律建立或者组织的任何法人，以及在中国税收上视同按照中国法律建立或者组织成法人的任何非法人团体；
（八）“国际运输”一语是指在缔约国一方设有总机构（即实际管理机构）的企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的运输；
（九）“主管当局”一语是指：
1、在中国方面是指中华人民共和国财政部或其授权的代表；
2、在芬兰方面是财政部或其授权的代表；
二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该缔约国关于本协定适用税种的法律所规定的含义。
第四条 居民
一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构或者主要办事处所在地，或其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。
二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，缔约国双方主管当局应当通过协议，确定该人为本协定中缔约国一方的居民。
三、由于第一款的规定，除个人外，同时为缔约国双方居民的人，应认为是其总机构或者主要办事处所在缔约国的居民。
第五条 常设机构
一、在本协定中“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定场所。
二、“常设机构”一语特别包括：
（一）管理场所；
（二）分支机构；
（三）办事处；
（四）工厂；
（五）作业场所；
（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
三、“常设机构”一语还包括：
（一）建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅以连续超过六个月以上为限；
（二）缔约国一方企业通过雇员或者其它人员，在缔约国另一方（为同一个项目或相关联的项目）提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。
四、虽有第一款至第三款的规定，“常设机构”一语应认为不包括：
（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；
（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定场所。
（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质。
五、虽有第一款和第二款的规定，除适用第七款规定的独立代理难以外，当一个人在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，如果符合下述条件之一的，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。
六、缔约国一方企业通过雇员或其他人员在缔约国另一方提供的咨询劳务，除适用第七款规定的独立代理人以外，这些活动（为同一个项目或两个及两个以上相关联的项目）在任何十二个月中连续或累计超过六个月的，应认为在该缔约国另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业、，不应认为是本款所指的独立代理人。
七、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使用权任何一方公司构成另一方公司的常设机构。
第六条 不动产所得
一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业所使用的牲畜和设备，一般法律规定的适用于地产的权利，不动产的用益权以及由于开采或者有权开采矿藏、水源和其它自然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。
三、第一款的规定适用于从直接使用、出租或者任何其它形式使用不动产取得的所得。
四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得。
第七条 营业利润
一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并有该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构在缔约国各方可能得到的利润应属于该常设机构。
三、确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括管理和一般行政费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其它任何地方。但是，常设机构使用专利或者其它权利支付给企业总机构或该企业其它办事处的特许权使用费、报酬或其他类似款项，具体服务或管理的佣金，以及因借款所支付的利息，该企业是银行机构的除外，都不作任何扣除（属于偿还代垫实际发生的费用除外）。同样，在确定常设机构的利润时，也不考虑该常设机构从企业总机构或该企业其它办事处取得的专利或其它权利的特许权使用费、报酬或其它类似款项，具体服务或管理的佣金，以及贷款给该企业总机构或该企业其它办事处所取得的利息，该企业是银行机构的除外（属于偿还代垫实际发生的费用除外）。
四、如果缔约国一方主管当局得到的情报不足以确定归属一个企业的常设机构的利润，第二款并不影响该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润，但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。
六、在前述各款中，除有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润。
七、利润中如果包括本协定其它各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响其它各条的规定。
第八条 海运和空运
一、以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构（即实际管理机构）所在缔约国征税。
二、船运企业的总机构（即实际管理机构）设在船舶上的，应以船舶母港所在缔约国为所在国；没有母港的，以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。
三、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。
第九条 联属企业
一、 （一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者
（二）同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，
在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。
二、缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由该缔约国一方企业取得的，包括在该缔约国一方企业的利润内，并且加以征税时，如果这两个企业之间的关系是独立企业之间的关系，该缔约国另一方应以这部分利润所征收的税额加以调整，在确定上述调整时，应对本协定其他规定予以注意，如有必要，缔约国双方主管当局应相互协商。
第十条 股息
一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税。
二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该国法律征税。但是，如果该股息实际受益人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过该股息总额的百分之十。
本款规定，不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
三、本条“股息”一语是指从股份或者非债仅关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得 的所得。
四、如果股息实际受益人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。
第十一条 利息
一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国
另一方征税。
二、然而，这些利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征
税。但是，如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过利息总额的百分
之十。
三、虽有第二款的规定，发生于缔约国一方而为缔约国另一方政府、所属地方当局及其中央银行或者完全为其另一国所拥有的金融机构取得的利息；或者为该另一国居民取得 的利息，其债权是由该另一国、地方当局及共中央银行或者完全为其另一国所有的金融机构间接提供资金的，则该利息应在首先提及的国家免税。
四、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或
者是否有权分享债务人的利润，特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，
包括其溢价和奖金。由于延期支付所处的罚款，不应视为本条所规定的利息。
五、如果利息受益所有人是缔约国一方居民，在利息发生的缔约国另一方，
通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固
定基地从事独立个人劳务，据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有
实际联系的，不适用第一款、第二款和第三款的规定。在这种情况下，应视具体
情况适用第七条或第十四条的规定。
六、如果债务人为缔约国一方、其行政区或其地方当局或该缔约国居民，应认为该利息发生在该缔约国。然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国。
七、由于支付利息的人与实际受益人之间或者他们与其他人之间的特殊关系，就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。
第十二条 特许权使用费
一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在
该缔约国另一方征税。
二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法
律征税。但是，如果收款人是特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特
许权使用费总额的百分之十。
三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，
包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计
或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或
有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作
为报酬的各种款项。
四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民，在特许权使用费发生
的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该
缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或
财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款规定。在这
种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、如果债务人是缔约国一方、其行政区或其地方当局或该缔约国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而，当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。
六、由于债务人与实际受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。
第十三条 财产收益
一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，
可以在该缔约国另一方征税。
二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，
或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的
收益，包括转让常设机构（单独或者随同整个企业）或者固定基地取得的收益，
可以在该缔约国另一方征税。
三、缔约国一方居民转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益，应仅在该企业总机构或实际管理机构所在缔约国征税。
四、转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或
间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在该缔约国一方征税。
五、缔约国一方居民转让第四款所述以外的其它股票取得的收益，该项股票又相当于缔约国一方居民公司百分之二十五的股权，可以在该缔约国一方征税。
第十四条 独立个人劳务
一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅
在该缔约国征税。但具有以下情况之一的，也可以在缔约国另一方征税：
（一）该居民在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情
况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税。
（二）在有关历年中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过一百八十三
天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征
税。
二、“专业性劳务”一语，特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学
活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。
第十五条 非独立个人劳务
一、除适用第十六条、第十八条、第十九条、和第二十条的规定
以外，缔约国一方居民个人因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔约
国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从
事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。
二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动
取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：
（一）收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八
十三天；
（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负
担。
三、虽有第一款和第二款的规定，在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇的活动取得的报酬，可以仅在该企业总机构（即实际管理机构）所在缔约国征税。
第十六条 董事费
缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该缔约国另一方征税。
第十七条 艺术家和运动员
一、虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或者作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或者运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的缔约国征税。
三、虽有第一款和第二款的规定，作为缔约国一方居民的表演家或运动员在缔约国另一方按照缔约国双方政府的文化交流计划进行活动取得的所得，在该缔约国另一方应予免税。
第十八条 退休金
一、除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬或年金，应仅在该缔约国一方征税。
二、虽有第一款的规定，缔约国一方政府、其行政机构或地方当局按社会保险的公共福利计划支付的退休金和其它类似款项，应仅在该缔约国一方征税。
第十九条 政府服务
一、（一）缔约国一方政府、行政区或地方当局对向其提供服务的个人支付退休金以外的报酬，应仅在该缔约国一方征税。
（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供服务的个人是该缔约国另一方居民，并且该居民：
1、是该缔约国国民；或者
2、不是公由于提供该项服务，而成为该缔约国的居民，
该项报酬，应仅在该缔约国另一方征税。
二、（一）缔约国一方政府、行政区或地方当局支付的或者从其建立的基金中支付给向其提供服务的个人的退休金，应仅在该缔约国一方征税。
（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项退休金可以在该缔约国另一方征税。
三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方政府、行政区或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金。
第二十条 教师和研究人员
任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，主要由于在该缔约国一方的大学、学院、学校或其它公认教育机构和科研机构从事教学、讲学或研究的目的，停留在该缔约国一方，从其到达之日起停留时间累计不超过五年的，该缔约国一方应对其由于教学、讲学或研究取得的报酬，免予征税。
第二十一条 学生、学徒和实习人员
学生、企业学徒或实习生是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，仅由于接受教育、培训的目的，停留在该缔约国一方，对其为了维持生活、接受教育或培训的目的收到或取得的下列款项或所得，该缔约国一方应免予征税：
（一）为了维持生活、接受教育或培训的目的，从该缔约国一方境外收到的款项；
（二）从缔约国一方政府和科学、教育或其它免税组织取得的助学金、奖学金或奖金；
（三）在该 国从事个人劳务的所得，在任何征税年度不超过15，000芬兰马克或等值的中国人民币。
上述第（三）项提供的优惠，仅延伸到为完成接受教育或培训所必要的合理时期，但以连续不超过七年为限。
第二十二条 其他所得
一、缔约国一方居民的所得，不论在什么地方发生，凡本协定上述各条未作规定的，应仅在该缔约国一方征税。
二、第六条第二款规定的不动产所得以外的其他所得，如果所得收款人为缔约国一方居民，通过设在缔约另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，或者通过设在该缔约国另一方的固定基地在该缔约国另一方从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款的规定。在这种情况下，应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定。
三、虽有第一款和第二款的规定，缔约国一方居民的各项所得，凡本协定上述各条未作规定，而发生在缔约国另一方的，可以在该缔约国另一方征税。
第二十三条 消除双重征税方法
一、在芬兰，消除双重征税方法如下：
（一）芬兰居民取得的所得，根据本协定的规定，可以在中国征税的，除了适用本款第二项规定的以外，芬兰允许从对该人的所得所征税额中扣除相等于在中国缴纳的所得税额；
然而，上述扣除额，不应超过属于在中国可能征税的那部分所得扣除前计算的所得税额。
（二）中国居民公司支付给芬兰居民公司的股息，免征芬兰税收，但应符合按照芬兰税法所规定的，假定两家公司都是芬兰居民时可以给予免税的股息为限。
（三）按照本协定规定，芬兰居民取得的所得，在芬兰免税时，芬兰在计算该居民其余所得的税额时，可以对免税的所得予以考虑。
（四）在本款第一项中，“在中国缴纳的所得税额”一语，应视为包括任何年度可能缴纳的，但按照以下中国法律规定给予免税、减税的中国税收数额：
1、《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》第五条、第六条和《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法施行细则》第三条的规定：
2、《中华人民共和国外国企业所得税法》第四条和第五条的规定；
3、自本协定签订之日后，中国在法律中为促进中国经济发展而采取的，缔约国双方政府一致认为是实质类似的特别鼓励措施的其它规定。
（五）在上述第一项中，“在中国缴纳的所得税额”，应认为对股息，是按照股息总额的百分之十，对利息，是按照利息总额的百分之十；对特许权使用费，是按照特许权使用费总额的百分之二十所征收的税收数额。
二、在中国，消除双重征税方法如下：
（一）中国居民从捷克斯洛伐克取得的所得，按照本协定规定在捷克斯洛伐克缴纳的税额，可以在对该居民征收的中国税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。
（二）从芬兰取得的所得是芬兰居民公司支付给中国居民公司的股息，同时该中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就该项所得缴纳的芬兰税收。
第二十四条 无差别待遇
一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国另一方国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。虽有第一条的规定，本款规定也应适用于不是缔约国一方或者双方居民的人。
二、缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构税收负担，不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业。 本规定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减税也必须给予该缔约国另一方居民。
三、缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。
四、除适用第九、第十一条第七款或第十二条第六款规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，在确定该企业应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。
第二十五条 互相协商程序
一、当一个人认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对共不符合本协定规定的征税时，可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法，将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局；或者如果其案情属于第二十四条第一款，可以提交本人为其国民的缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定规定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出。
二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解决时，应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本协定规定的征税。如果双方主管当局达成协议，缔约国双方应按照该协议征税并允许退税并允许退税或给予税收扣除。达成的协议应予执行，而不受各缔约国国内法律的时间限制。
三、缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本协定时发生的困难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除双重征税问题进行协商。
四、缔约国双方主管当局为达成第二款和第三款的协议，可以相互直接联系。为有助于达成协议，双方主管当局的代表可以进行会晤，口头交换意见。
第二十六条 情报交换
一、缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所需要的情况，和缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律的规定所需要的情报（以根据这些法律征税与本协定相符为限），特别是防止偷漏税的情报。缔约国一方收到的情报应作密件处理，仅应告知与本协定所含税种有关的查定、征收、执行、起诉或裁决上诉有关的人员或当局（包括法院和行政管理部门）。上述人员或当局应仅为上述目的使用该情报，但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中公开有关情报。
二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为缔约国一方有以下义务：
（一）采取与该缔约国或缔约国另一方法律和行政惯例相违背的行政措施；
（二）提供按照该缔约国或缔约国另一方法律或正常行政渠道不能得到的情报；
（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业、专业秘密、贸易过程的情报或者泄露会违反公共政府（公共秩序）的情报。
第二十七条 外交代表和领事官员
本协定应不影响按国际法一般规则或特别协定规定的外交代表或领事官员的税收特权。
第二十八条 生效
缔约国双方将相互通知已履行为本协定生效所必需的各自的法律程序后通知对方。本协定应自上述通知的最后一方发出后第三十天生效。本协定在缔约国双方应有效：
（一）对协定生效的历年的次年一月一日起取得的所得在源泉扣缴的税收；
（二）协定生效的历年的次年一月一日起开始的任何纳税年度，对所得应征收的其它税收。
第二十九条 终止
本协定在缔约国一方废除前应继续有效。缔约国任何一方可以在本协定生效之日五年后任何历年6月30日或以前，通过外交途径向对方发出局面终止通知废除本协定。
在这种情况下，本协定不再适用于：
（一）对终止通知发出的历年的次年1月1日起取得的所得在源泉扣缴的税收；
（二）终止通知发出的历年的次年1月1日或以后开始的纳税年度对所得应征收的其它税收；
下列代表，经各自政府正式授权，已在本协定上签字为证。
本协定于1986年5月12日在布拉格签订，一工两份，每份都用中文、芬兰文和英文写成，三种文本具有同等效力。如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
中华人民共和国政府 芬兰共和国政府
代 表 代 表
吴学谦（签字） 韦于吕宁（签字）
议定书
在签订中华人民共和国政府和芬兰共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“协定”）时，下列代表同意下列规定应作为协定的组成部分。
一、关于第四条第二款
同时为缔约国双方居民的个人，缔约国双方在通过协议确定身份时，应参照一九八0年联合国关于发达国家与发展中国家避免双得征税协定的范本第四条第二款的规定。
二、关于第六条
拥有缔约国一方居民公司的股份或其它公司权利的人有权享有该公司不动产的股份或其它公司权利，从直接使用、出租或以其它任何形式享用该权利取得的所得，可以在该不动产所在缔约国征税。
三、关于第八条
本协定不影响中华人民共和国政府和芬兰共和国政府一九七七年一月二十七日在赫尔辛基签署的海运协定有关税收条款的进行。
四、关于第十一条第三款
虽有第十一条第三款的规定，在芬兰方面，芬兰出口信贷有限公司或芬兰工业发展合作基金会提供的代款和信贷；在中国方面，中国银行或中国国际信托投资公司提供的贷款和信贷，应视同完全由缔约国一方提供资金的债权。
五、关于第十二条第二款
虽有本协定第十二条第二款的规定，对使用或有权使用工业、商业、科学设备所取得的作为报酬的特许权使用费的征税，不应超过该特许权使用费总额百分之七十的数额的百分之十。
下列代表，经正式授权，已在本议定书上签字为证。
本议定书于一九八六年五月十二日在赫尔辛基签订，一式两份，每份都用中文、芬兰文和英文写成，三种文本具有同等效力，如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
中华人民共和国政府 芬兰共和国政府
代 表 代 表
吴学谦（签字） 韦于吕宁（签字）
第一条 人的范围
本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。
第二条 税种范围
一、本协定适用的现行税种是：
（一）在芬兰：
1、国家所得税；
2、公共税；
3、教会税；
4、对非居民所得源泉扣缴的税；
（以上简称“芬兰税收”）
（二）在中华人民共和国：
1、个人所得税；
2、中外合资经营企业所得税；
3、外国企业所得税；
4、地方所得税。
5、对非居民所得源泉扣缴的税。
（以下简称“中国税收”）
二、本协定也适用于本协定签订之日后增加或者代替现和税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所作的重大变动，在其变动后的适当时间通知对方。
第三条 一般定义
一、在本协定中，除上下文另有解释的以外：
（一）“芬兰”一语是指芬兰共和国；用于地理概念时，是指芬兰共和国领土，和根据芬兰法律以及按照国际法，芬兰有权勘探开发海底和底土自然资源的芬兰领海毗连的区域；
（二）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，是指实施有关中国税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，中国有管辖权和实施有关中国税收法律的所有领海以外的区域，包括海底和底土；
（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指中国或者芬兰；
（四）“人”一语包括个人、公司和其它团体；
（五）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
（六）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；
（七）“国民”一语：
1、在芬兰，是指所有具有芬兰国籍的个人和所有按照该缔约国法律取得其地位的任何法人、合伙企业和团体；
2、在中国，是指具有中国国籍的任何个人和按照中国法律建立或者组织的任何法人，以及在中国税收上视同按照中国法律建立或者组织成法人的任何非法人团体；
（八）“国际运输”一语是指在缔约国一方设有总机构（即实际管理机构）的企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的运输；
（九）“主管当局”一语是指：
1、在中国方面是指中华人民共和国财政部或其授权的代表；
2、在芬兰方面是财政部或其授权的代表；
二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该缔约国关于本协定适用税种的法律所规定的含义。
第四条 居民
一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构或者主要办事处所在地，或其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。
二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，缔约国双方主管当局应当通过协议，确定该人为本协定中缔约国一方的居民。
三、由于第一款的规定，除个人外，同时为缔约国双方居民的人，应认为是其总机构或者主要办事处所在缔约国的居民。
第五条 常设机构
一、在本协定中“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定场所。
二、“常设机构”一语特别包括：
（一）管理场所；
（二）分支机构；
（三）办事处；
（四）工厂；
（五）作业场所；
（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
三、“常设机构”一语还包括：
（一）建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅以连续超过六个月以上为限；
（二）缔约国一方企业通过雇员或者其它人员，在缔约国另一方（为同一个项目或相关联的项目）提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。
四、虽有第一款至第三款的规定，“常设机构”一语应认为不包括：
（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；
（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定场所。
（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质。
五、虽有第一款和第二款的规定，除适用第七款规定的独立代理难以外，当一个人在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，如果符合下述条件之一的，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。
六、缔约国一方企业通过雇员或其他人员在缔约国另一方提供的咨询劳务，除适用第七款规定的独立代理人以外，这些活动（为同一个项目或两个及两个以上相关联的项目）在任何十二个月中连续或累计超过六个月的，应认为在该缔约国另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业、，不应认为是本款所指的独立代理人。
七、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使用权任何一方公司构成另一方公司的常设机构。
第六条 不动产所得
一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业所使用的牲畜和设备，一般法律规定的适用于地产的权利，不动产的用益权以及由于开采或者有权开采矿藏、水源和其它自然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。
三、第一款的规定适用于从直接使用、出租或者任何其它形式使用不动产取得的所得。
四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得。
第七条 营业利润
一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并有该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构在缔约国各方可能得到的利润应属于该常设机构。
三、确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括管理和一般行政费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其它任何地方。但是，常设机构使用专利或者其它权利支付给企业总机构或该企业其它办事处的特许权使用费、报酬或其他类似款项，具体服务或管理的佣金，以及因借款所支付的利息，该企业是银行机构的除外，都不作任何扣除（属于偿还代垫实际发生的费用除外）。同样，在确定常设机构的利润时，也不考虑该常设机构从企业总机构或该企业其它办事处取得的专利或其它权利的特许权使用费、报酬或其它类似款项，具体服务或管理的佣金，以及贷款给该企业总机构或该企业其它办事处所取得的利息，该企业是银行机构的除外（属于偿还代垫实际发生的费用除外）。
四、如果缔约国一方主管当局得到的情报不足以确定归属一个企业的常设机构的利润，第二款并不影响该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润，但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。
六、在前述各款中，除有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润。
七、利润中如果包括本协定其它各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响其它各条的规定。
第八条 海运和空运
一、以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构（即实际管理机构）所在缔约国征税。
二、船运企业的总机构（即实际管理机构）设在船舶上的，应以船舶母港所在缔约国为所在国；没有母港的，以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。
三、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。
第九条 联属企业
一、 （一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者
（二）同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，
在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。
二、缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由该缔约国一方企业取得的，包括在该缔约国一方企业的利润内，并且加以征税时，如果这两个企业之间的关系是独立企业之间的关系，该缔约国另一方应以这部分利润所征收的税额加以调整，在确定上述调整时，应对本协定其他规定予以注意，如有必要，缔约国双方主管当局应相互协商。
第十条 股息
一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税。
二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该国法律征税。但是，如果该股息实际受益人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过该股息总额的百分之十。
本款规定，不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
三、本条“股息”一语是指从股份或者非债仅关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得 的所得。
四、如果股息实际受益人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。
第十一条 利息
一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国
另一方征税。
二、然而，这些利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征
税。但是，如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过利息总额的百分
之十。
三、虽有第二款的规定，发生于缔约国一方而为缔约国另一方政府、所属地方当局及其中央银行或者完全为其另一国所拥有的金融机构取得的利息；或者为该另一国居民取得 的利息，其债权是由该另一国、地方当局及共中央银行或者完全为其另一国所有的金融机构间接提供资金的，则该利息应在首先提及的国家免税。
四、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或
者是否有权分享债务人的利润，特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，
包括其溢价和奖金。由于延期支付所处的罚款，不应视为本条所规定的利息。
五、如果利息受益所有人是缔约国一方居民，在利息发生的缔约国另一方，
通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固
定基地从事独立个人劳务，据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有
实际联系的，不适用第一款、第二款和第三款的规定。在这种情况下，应视具体
情况适用第七条或第十四条的规定。
六、如果债务人为缔约国一方、其行政区或其地方当局或该缔约国居民，应认为该利息发生在该缔约国。然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国。
七、由于支付利息的人与实际受益人之间或者他们与其他人之间的特殊关系，就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。
第十二条 特许权使用费
一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在
该缔约国另一方征税。
二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法
律征税。但是，如果收款人是特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特
许权使用费总额的百分之十。
三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，
包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计
或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或
有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作
为报酬的各种款项。
四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民，在特许权使用费发生
的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该
缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或
财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款规定。在这
种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、如果债务人是缔约国一方、其行政区或其地方当局或该缔约国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而，当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。
六、由于债务人与实际受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。
第十三条 财产收益
一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，
可以在该缔约国另一方征税。
二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，
或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的
收益，包括转让常设机构（单独或者随同整个企业）或者固定基地取得的收益，
可以在该缔约国另一方征税。
三、缔约国一方居民转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益，应仅在该企业总机构或实际管理机构所在缔约国征税。
四、转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或
间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在该缔约国一方征税。
五、缔约国一方居民转让第四款所述以外的其它股票取得的收益，该项股票又相当于缔约国一方居民公司百分之二十五的股权，可以在该缔约国一方征税。
第十四条 独立个人劳务
一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅
在该缔约国征税。但具有以下情况之一的，也可以在缔约国另一方征税：
（一）该居民在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情
况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税。
（二）在有关历年中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过一百八十三
天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征
税。
二、“专业性劳务”一语，特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学
活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。
第十五条 非独立个人劳务
一、除适用第十六条、第十八条、第十九条、和第二十条的规定
以外，缔约国一方居民个人因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔约
国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从
事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。
二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动
取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：
（一）收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八
十三天；
（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负
担。
三、虽有第一款和第二款的规定，在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇的活动取得的报酬，可以仅在该企业总机构（即实际管理机构）所在缔约国征税。
第十六条 董事费
缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该缔约国另一方征税。
第十七条 艺术家和运动员
一、虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或者作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或者运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的缔约国征税。
三、虽有第一款和第二款的规定，作为缔约国一方居民的表演家或运动员在缔约国另一方按照缔约国双方政府的文化交流计划进行活动取得的所得，在该缔约国另一方应予免税。
第十八条 退休金
一、除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬或年金，应仅在该缔约国一方征税。
二、虽有第一款的规定，缔约国一方政府、其行政机构或地方当局按社会保险的公共福利计划支付的退休金和其它类似款项，应仅在该缔约国一方征税。
第十九条 政府服务
一、（一）缔约国一方政府、行政区或地方当局对向其提供服务的个人支付退休金以外的报酬，应仅在该缔约国一方征税。
（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供服务的个人是该缔约国另一方居民，并且该居民：
1、是该缔约国国民；或者
2、不是公由于提供该项服务，而成为该缔约国的居民，
该项报酬，应仅在该缔约国另一方征税。
二、（一）缔约国一方政府、行政区或地方当局支付的或者从其建立的基金中支付给向其提供服务的个人的退休金，应仅在该缔约国一方征税。
（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项退休金可以在该缔约国另一方征税。
三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方政府、行政区或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金。
第二十条 教师和研究人员
任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，主要由于在该缔约国一方的大学、学院、学校或其它公认教育机构和科研机构从事教学、讲学或研究的目的，停留在该缔约国一方，从其到达之日起停留时间累计不超过五年的，该缔约国一方应对其由于教学、讲学或研究取得的报酬，免予征税。
第二十一条 学生、学徒和实习人员
学生、企业学徒或实习生是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，仅由于接受教育、培训的目的，停留在该缔约国一方，对其为了维持生活、接受教育或培训的目的收到或取得的下列款项或所得，该缔约国一方应免予征税：
（一）为了维持生活、接受教育或培训的目的，从该缔约国一方境外收到的款项；
（二）从缔约国一方政府和科学、教育或其它免税组织取得的助学金、奖学金或奖金；
（三）在该 国从事个人劳务的所得，在任何征税年度不超过15，000芬兰马克或等值的中国人民币。
上述第（三）项提供的优惠，仅延伸到为完成接受教育或培训所必要的合理时期，但以连续不超过七年为限。
第二十二条 其他所得
一、缔约国一方居民的所得，不论在什么地方发生，凡本协定上述各条未作规定的，应仅在该缔约国一方征税。
二、第六条第二款规定的不动产所得以外的其他所得，如果所得收款人为缔约国一方居民，通过设在缔约另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，或者通过设在该缔约国另一方的固定基地在该缔约国另一方从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款的规定。在这种情况下，应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定。
三、虽有第一款和第二款的规定，缔约国一方居民的各项所得，凡本协定上述各条未作规定，而发生在缔约国另一方的，可以在该缔约国另一方征税。
第二十三条 消除双重征税方法
一、在芬兰，消除双重征税方法如下：
（一）芬兰居民取得的所得，根据本协定的规定，可以在中国征税的，除了适用本款第二项规定的以外，芬兰允许从对该人的所得所征税额中扣除相等于在中国缴纳的所得税额；
然而，上述扣除额，不应超过属于在中国可能征税的那部分所得扣除前计算的所得税额。
（二）中国居民公司支付给芬兰居民公司的股息，免征芬兰税收，但应符合按照芬兰税法所规定的，假定两家公司都是芬兰居民时可以给予免税的股息为限。
（三）按照本协定规定，芬兰居民取得的所得，在芬兰免税时，芬兰在计算该居民其余所得的税额时，可以对免税的所得予以考虑。
（四）在本款第一项中，“在中国缴纳的所得税额”一语，应视为包括任何年度可能缴纳的，但按照以下中国法律规定给予免税、减税的中国税收数额：
1、《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》第五条、第六条和《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法施行细则》第三条的规定：
2、《中华人民共和国外国企业所得税法》第四条和第五条的规定；
3、自本协定签订之日后，中国在法律中为促进中国经济发展而采取的，缔约国双方政府一致认为是实质类似的特别鼓励措施的其它规定。
（五）在上述第一项中，“在中国缴纳的所得税额”，应认为对股息，是按照股息总额的百分之十，对利息，是按照利息总额的百分之十；对特许权使用费，是按照特许权使用费总额的百分之二十所征收的税收数额。
二、在中国，消除双重征税方法如下：
（一）中国居民从捷克斯洛伐克取得的所得，按照本协定规定在捷克斯洛伐克缴纳的税额，可以在对该居民征收的中国税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。
（二）从芬兰取得的所得是芬兰居民公司支付给中国居民公司的股息，同时该中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就该项所得缴纳的芬兰税收。
第二十四条 无差别待遇
一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国另一方国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。虽有第一条的规定，本款规定也应适用于不是缔约国一方或者双方居民的人。
二、缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构税收负担，不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业。 本规定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减税也必须给予该缔约国另一方居民。
三、缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。
四、除适用第九、第十一条第七款或第十二条第六款规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，在确定该企业应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。
第二十五条 互相协商程序
一、当一个人认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对共不符合本协定规定的征税时，可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法，将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局；或者如果其案情属于第二十四条第一款，可以提交本人为其国民的缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定规定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出。
二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解决时，应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本协定规定的征税。如果双方主管当局达成协议，缔约国双方应按照该协议征税并允许退税并允许退税或给予税收扣除。达成的协议应予执行，而不受各缔约国国内法律的时间限制。
三、缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本协定时发生的困难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除双重征税问题进行协商。
四、缔约国双方主管当局为达成第二款和第三款的协议，可以相互直接联系。为有助于达成协议，双方主管当局的代表可以进行会晤，口头交换意见。
第二十六条 情报交换
一、缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所需要的情况，和缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律的规定所需要的情报（以根据这些法律征税与本协定相符为限），特别是防止偷漏税的情报。缔约国一方收到的情报应作密件处理，仅应告知与本协定所含税种有关的查定、征收、执行、起诉或裁决上诉有关的人员或当局（包括法院和行政管理部门）。上述人员或当局应仅为上述目的使用该情报，但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中公开有关情报。
二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为缔约国一方有以下义务：
（一）采取与该缔约国或缔约国另一方法律和行政惯例相违背的行政措施；
（二）提供按照该缔约国或缔约国另一方法律或正常行政渠道不能得到的情报；
（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业、专业秘密、贸易过程的情报或者泄露会违反公共政府（公共秩序）的情报。
第二十七条 外交代表和领事官员
本协定应不影响按国际法一般规则或特别协定规定的外交代表或领事官员的税收特权。
第二十八条 生效
缔约国双方将相互通知已履行为本协定生效所必需的各自的法律程序后通知对方。本协定应自上述通知的最后一方发出后第三十天生效。本协定在缔约国双方应有效：
（一）对协定生效的历年的次年一月一日起取得的所得在源泉扣缴的税收；
（二）协定生效的历年的次年一月一日起开始的任何纳税年度，对所得应征收的其它税收。
第二十九条 终止
本协定在缔约国一方废除前应继续有效。缔约国任何一方可以在本协定生效之日五年后任何历年6月30日或以前，通过外交途径向对方发出局面终止通知废除本协定。
在这种情况下，本协定不再适用于：
（一）对终止通知发出的历年的次年1月1日起取得的所得在源泉扣缴的税收；
（二）终止通知发出的历年的次年1月1日或以后开始的纳税年度对所得应征收的其它税收；
下列代表，经各自政府正式授权，已在本协定上签字为证。
本协定于1986年5月12日在布拉格签订，一工两份，每份都用中文、芬兰文和英文写成，三种文本具有同等效力。如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
中华人民共和国政府 芬兰共和国政府
代 表 代 表
吴学谦（签字） 韦于吕宁（签字）
议定书
在签订中华人民共和国政府和芬兰共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“协定”）时，下列代表同意下列规定应作为协定的组成部分。
一、关于第四条第二款
同时为缔约国双方居民的个人，缔约国双方在通过协议确定身份时，应参照一九八0年联合国关于发达国家与发展中国家避免双得征税协定的范本第四条第二款的规定。
二、关于第六条
拥有缔约国一方居民公司的股份或其它公司权利的人有权享有该公司不动产的股份或其它公司权利，从直接使用、出租或以其它任何形式享用该权利取得的所得，可以在该不动产所在缔约国征税。
三、关于第八条
本协定不影响中华人民共和国政府和芬兰共和国政府一九七七年一月二十七日在赫尔辛基签署的海运协定有关税收条款的进行。
四、关于第十一条第三款
虽有第十一条第三款的规定，在芬兰方面，芬兰出口信贷有限公司或芬兰工业发展合作基金会提供的代款和信贷；在中国方面，中国银行或中国国际信托投资公司提供的贷款和信贷，应视同完全由缔约国一方提供资金的债权。
五、关于第十二条第二款
虽有本协定第十二条第二款的规定，对使用或有权使用工业、商业、科学设备所取得的作为报酬的特许权使用费的征税，不应超过该特许权使用费总额百分之七十的数额的百分之十。
下列代表，经正式授权，已在本议定书上签字为证。
本议定书于一九八六年五月十二日在赫尔辛基签订，一式两份，每份都用中文、芬兰文和英文写成，三种文本具有同等效力，如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
中华人民共和国政府 芬兰共和国政府
代 表 代 表
吴学谦（签字） 韦于吕宁（签字）
